ICIFI: Le nouvel Statut du RNH au Portugal

Qu’est-ce que le Statut du RNH au Portugal ?

Le statut de résident non habituel (RNH) a établi un régime spécial plus favorable, qui garantissait une réduction de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, pendant une période de 10 ans, aux nouveaux résidents étrangers et aux citoyens portugais qui avaient émigré depuis plus de 5 ans.

Pour bénéficier de ce régime, l’intéressé était tenu d’exercer une activité professionnelle considérée comme ayant une « valeur ajoutée élevée » ou d’être pensionné. L’objectif était d’attirer des professionnels qualifiés dans des activités de haut niveau et des bénéficiaires de pensions obtenues à l’étranger.

Cependant, avec l’approbation de la loi de budget général de l’État pour 2024, ce régime a été abrogé, remplaçant un autre, appelé incitation fiscale à la recherche scientifique et à l’innovation. Le nouveau régime, contrairement au précédent, est désormais prévu dans la loi sur les avantages fiscaux (EBF).

Toutefois, le régime de revitalisation n’a pas pris fin avec effet immédiat le 31 décembre, puisqu’un régime transitoire a été mis en place.

Régime transitoire du Statut du RNH

L’article 236, paragraphe 3, de la loi relative au budget général de l’État pour l’année 2024 prévoit que le statut de l’INDH continue de s’appliquer aux assujettis qui, à la date d’entrée en vigueur de cette loi, étaient déjà inscrits en tant que résidents non habituels, jusqu’à l’expiration de la période de dix ans.

De même, il est prévu que les contribuables qui, le 31.12.2023, remplissaient les conditions pour s’inscrire en tant que résidents non habituels, continueront à pouvoir bénéficier du statut RNH susmentionné.

Il s’applique également aux contribuables qui acquièrent leur résidence fiscale jusqu’au 31.12.2024 et qui déclarent, aux fins de leur inscription en tant que résident non habituel, qu’ils présentent l’un des éléments suivants:

• Promesse ou contrat de travail, promesse ou convention de détachement conclue jusqu’au 31 décembre 2023, dont l’exercice doit avoir lieu sur le territoire national.
• Contrat de bail ou autre contrat accordant l’utilisation ou la possession d’un bien immobilier sur le territoire portugais conclu jusqu’au 10 octobre 2023.
• Contrat de réservation ou de promesse d’acquisition d’un droit réel sur un bien immobilier sur le territoire portugais conclu jusqu’au 10 octobre 2023.
• Inscription ou inscription pour personnes à charge, dans un établissement d’enseignement domicilié sur le territoire portugais, effectuée avant le 10 octobre 2023.
• Visa de séjour ou titre de séjour valable jusqu’au 31 décembre 2023.
• Procédure, engagée avant le 31 décembre 2023, pour l’octroi d’un visa de séjour ou d’un titre de séjour, devant les autorités compétentes, conformément à la législation applicable en vigueur en matière d’immigration, notamment par le biais de la demande d’inscription effective ou d’inscription au rôle de la demande d’octroi d’un visa de séjour ou d’un titre de séjour ou,   de même, en introduisant la demande d’octroi d’un visa de séjour ou d’un titre de séjour.

Enfin, les membres du ménage des contribuables visés dans les hypothèses ci-dessus bénéficient également de la loi éteinte sur le RNH.

De cette manière, les attentes des contribuables qui étaient déjà sous le régime de la résidence non habituelle, ainsi que de ceux qui étaient en cours de transfert, ont été préservées.

La « nouvelle » incitation fiscale à la recherche scientifique et à l’innovation (IFICI)

Ce nouveau régime a une portée moindre que celui mentionné ci-dessus, trouvant sa régulation juridique dans l’article 58-A de l’EBF, qui doit être combiné avec l’article 81 du CIRS, en ce qui concerne l’élimination de la double imposition juridique internationale, ainsi qu’avec l’ordonnance n° 352/2024/1, du 23 décembre.

Ce régime s’adresse aux personnes physiques qui deviennent résidentes sur le territoire portugais et qui n’y ont pas résidé au cours des cinq années précédentes (cette règle est similaire). Cependant, la grande et notoire différence se trouve dans les activités couvertes, qui montrent une nette réduction par rapport au régime précédent. Ainsi, les activités suivantes sont couvertes:

• L’enseignement dans l’enseignement supérieur et la recherche scientifique, y compris l’emploi scientifique dans des entités, structures et réseaux dédiés à la production, la diffusion et la transmission de connaissances, intégrés dans le système national scientifique et technologique, ainsi que les emplois et les membres des organes directeurs dans les entités reconnues comme centres de technologie et d’innovation, dans le cadre du décret-loi n° 126-B/2021,  du 31 décembre.
• Emplois qualifiés et membres de personnes morales dans le domaine des avantages contractuels pour l’investissement productif, aux termes du chapitre II du Code des impôts sur les investissements.
• Professions hautement qualifiées, définies dans une ordonnance des membres du Gouvernement chargés des domaines des finances et de l’économie, développées dans les domaines de la finance et de l’économie:
  • (i) Les sociétés dépositaires d’investissements pertinents, dans l’exercice de leurs fonctions ou au cours des cinq années précédentes, qui bénéficient ou ont bénéficié du régime fiscal de soutien à l’investissement, aux termes du chapitre III du Code des impôts sur les investissements ; ou
  • (ii) Les entreprises industrielles et de services, dont l’activité principale correspond au code CAE défini dans une ordonnance des membres du Gouvernement ayant la charge des domaines de la finance et de l’économie et qui exportent au moins 50 % de leur chiffre d’affaires, au cours de l’année de l’entrée en fonction ou au cours de l’une des deux années précédentes.
• Autres emplois qualifiés et membres d’organes directeurs, dans des entités qui exercent des activités économiques reconnues par l’AICEP, l’EPE ou l’IAPMEI, IP, comme pertinentes pour l’économie nationale, c’est-à-dire pour attirer des investissements productifs et réduire les asymétries régionales.
• Recherche et développement de personnel dont les coûts sont éligibles aux fins du régime d’incitation fiscale à la recherche et au développement des entreprises, au sens de l’article 37, paragraphe 1, point b), du code des impôts sur l’investissement.
• Emplois et membres des organes directeurs dans les entités certifiées en tant que startups, aux termes de la loi n° 21/2023 du 25 mai ; ou
• Travaux ou autres activités exercés par des résidents fiscaux dans les régions autonomes des Açores et de Madère, dans les termes définis par le décret législatif régional.
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Avantages fiscaux du « nouveau » régime

Le bénéfice de l’IRS résulte de l’imposition au taux spécial de 20 % sur les revenus nets des catégories A et B obtenus dans le cadre des activités susmentionnées, pendant une période de 10 années consécutives à compter de l’année de votre inscription en tant que résident sur le territoire portugais, sans préjudice de l’option de totalisation.

Le droit de payer l’impôt en vertu de ce régime, pour chaque année de la période d’allégement, dépend de la question de savoir si le contribuable est considéré comme résident fiscal sur le territoire portugais, à un moment quelconque de l’année, et de la question de savoir s’il continue à percevoir, chaque année, des revenus provenant de l’exercice de l’une des activités concernées.

Le contribuable est considéré comme continuant à tirer des revenus de l’une des activités concernées, à condition que l’exercice de la nouvelle activité commence dans un délai maximal de six mois à compter de la fin de l’activité précédemment exercée.

Un contribuable qui n’a pas bénéficié du droit au paiement de l’impôt en vertu de ce régime, au cours d’une ou de plusieurs années de la période d’allégement, peut en reprendre la jouissance au cours de l’une des années restantes de cette période, à compter de l’année incluse, au cours de laquelle il est à nouveau considéré comme résident fiscal sur le territoire portugais et obtient à nouveau des revenus dans l’exercice de l’une des activités concernées.

Inscription au « nouveau » régime

L’enregistrement des bénéficiaires est effectué auprès des entités suivantes, en fonction des activités pertinentes exercées:

• Foundation for Science and Technology, I.P. (FCT), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées à l’article 58-A, paragraphe 1, point a), de l’EBF [Enseignement dans l’enseignement supérieur et la recherche scientifique].
• Agence portugaise pour l’investissement et le commerce extérieur (AICEP), E.P.E., en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées au point b) [ Emplois qualifiés et membres d’organes sociaux dans le domaine des avantages contractuels pour l’investissement productif].
• Administration fiscale et douanière (AT), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées à l’alinéa c) – [Professions hautement qualifiées, définies dans une ordonnance des membres du gouvernement chargés des domaines des finances et de l’économie]
• l’Agence pour la compétitivité et l’innovation, I.P. (IAPMEI), ou l’Agence pour l’investissement et le commerce extérieur du Portugal (AICEP), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées au point d) [Autres emplois qualifiés et membres de personnes morales, dans des entités exerçant des activités économiques reconnues par l’AICEP, l’EPE ou l’IAPMEI, IP, comme pertinentes pour l’économie nationale].
• Agencia Nacional de Inovação, S.A. de Startup Portugal et des Régions autonomes des Açores et de Madère, respectivement, en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées aux points e), f) et g). [Recherche et développement de personnel dont les dépenses sont éligibles aux fins du système d’incitations fiscales à la recherche et au développement des entreprises ; Emplois et membres des organes de direction dans les entités certifiées en tant que start-ups ; Travail ou autres activités exercés par des résidents fiscaux dans les régions autonomes des Azores et de Madère].

Date limite d’inscription dans le « nouveau » régime fiscal

Les procédures et les délais pour l’inscription des bénéficiaires auprès des autorités compétentes, ainsi que la communication des données respectives par ces derniers, à l’AT, seront réglementés par une ordonnance des membres du gouvernement compétents dans les domaines des finances, de l’économie et des sciences et de l’enseignement supérieur [non encore approuvée] Toutefois, le paragraphe 7 de l’article 58-A de l’EBF contient une disposition de sauvegarde pour les situations d’enregistrement effectuée après la période définie dans l’ordonnance susvisée, auquel cas l’imposition aux termes du nouveau régime prend effet à compter de l’année au cours de laquelle l’immatriculation est effectuée et est en vigueur pour la période légale restante prévue.

Exclusiones de la aplicación del «nuevo» régimen tributario

Assujettis qui:

• Ont bénéficié du statut de résident non habituel.
• Ont choisi de s’acquitter de l’impôt aux termes de l’article 12-A du Code des impôts sur le revenu des personnes physiques (régime fiscal des anciens résidents).

Revenus exclus du « nouveau » régime fiscal

Les revenus des assujettis dont les coûts salariaux sont éligibles en tant qu’investissements pertinents aux fins de la RFAI.

limination de la double imposition juridique internationale

Conformément à la nouvelle rédaction de l’article 81 du CIRS, il est établi que la méthode de l’exonération s’applique aux revenus obtenus à l’étranger dans les catégories A, B, E, F et G, et doit être prise en compte aux fins de la détermination du taux à appliquer aux autres revenus, qu’ils soient ou non effectivement imposés dans l’autre État.

Dans le cas où ces revenus sont versés ou mis à disposition par des entités non-résidentes sans établissement stable sur le territoire portugais, domiciliées dans un pays, un territoire ou une région soumis à un régime fiscal nettement plus favorable, figurant sur une liste approuvée par ordonnance du membre du gouvernement ayant le domaine des finances, ces revenus sont imposés aux termes de l’article 71,  paragraphe 17, points b) et c) (taux de retenue à la source de 35 %) et paragraphe 18 de l’article 72 du code des impôts sur le revenu des personnes physiques (taux régional de 35 %).

Le taux de retenue à la source de 20 % appliqué aux revenus du travail et à la catégorie B de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, désormais inclus dans le nouveau régime d’incitation fiscale à la recherche et à l’innovation scientifique prévu à l’article 58-A de l’EBF, qui remplace le régime des résidents non habituels, est maintenu. Le « nouveau » régime fiscal ne s’applique pas aux revenus de la catégorie H (pension).

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