Le RNH au Portugal: Guide 2024

Le statut de résident non habituel du Portugal a établi un régime spécial plus favorable, mais a été abrogé avec l’approbation de la loi sur le budget général de l’État pour 2024.

Dans cet article, nous traiterons en détail de la nouvelle situation.

Qu’est-ce que le RNH au Portugal ?

Le statut de résident non habituel (RNH) a établi un régime spécial plus favorable, qui garantissait une réduction de l’impôt sur le revenu des personnes physiques, pour une période de 10 ans, aux nouveaux résidents étrangers et aux citoyens portugais qui avaient émigré pendant plus de 5 ans. Pour bénéficier de ce régime, l’intéressé était tenu d’exercer une activité professionnelle considérée comme « à forte valeur ajoutée » ou d’être pensionné. L’objectif était d’attirer des professionnels qualifiés exerçant des activités de haut niveau et des bénéficiaires de pensions obtenues à l’étranger. Cependant, avec l’approbation de la loi de finances de l’État pour 2024, ce régime a été abrogé, remplaçant un autre, appelé incitation fiscale à la recherche scientifique et à l’innovation. Le nouveau régime, contrairement au précédent, est désormais prévu par la loi sur les avantages fiscaux (EBF). Toutefois, le régime de redynamisation n’a pas pris fin avec effet immédiat le 31 décembre, puisqu’un régime de transition a été mis en place.

Régime transitoire du RNH

L’article 236, paragraphe 3, de la loi sur le budget de l’État pour 2024 prévoit que le statut RNH continue de s’appliquer aux assujettis qui, à la date d’entrée en vigueur de la loi susmentionnée, étaient déjà enregistrés en tant que résidents non habituels, jusqu’à l’expiration du délai de 10 ans De même, il est prévu que les contribuables qui, au 31.12.2023, remplissaient les conditions d’enregistrement en tant que résidents non habituels, continuent de pouvoir bénéficier de la loi RNH susmentionnée. Elle s’applique également aux assujettis qui deviennent résidents fiscaux jusqu’au 31.12.2024 et qui déclarent, aux fins de leur inscription en tant que résident non habituel, qu’ils présentent l’un des éléments suivants :

Promesse ou contrat de travail, promesse ou convention de détachement conclue jusqu’au 31 décembre 2023, dont l’exercice des fonctions doit avoir lieu sur le territoire national.
Contrat de bail ou autre accord accordant l’utilisation ou la possession de biens immobiliers sur le territoire portugais conclu jusqu’au 10 octobre 2023.
Contrat de réservation ou contrat à ordre pour l’acquisition d’un droit immobilier sur un bien immobilier sur le territoire portugais conclu jusqu’au 10 octobre 2023.
Inscription ou inscription pour les personnes à charge, dans un établissement d’enseignement domicilié sur le territoire portugais, achevée avant le 10 octobre 2023.
Visa de séjour ou titre de séjour valable jusqu’au 31 décembre 2023.
Procédure, initiée avant le 31 décembre 2023, pour l’octroi d’un visa de séjour ou d’un titre de séjour, auprès des autorités compétentes, conformément à la législation en vigueur applicable à l’immigration, notamment par le biais de la demande de calendrier ou de calendrier effectif pour le dépôt de la demande d’octroi d’un visa de séjour ou d’un titre de séjour ou, également, par le dépôt de la demande d’octroi d’un visa de séjour ou d’un permis de séjour.

Enfin, les membres du ménage des contribuables visés dans les hypothèses précédentes bénéficient également de l’extinction du statut RNH. Ainsi, les attentes des assujettis qui étaient déjà sous le régime de la résidence non habituelle, ainsi que de ceux qui étaient en cours de déménagement, ont été préservées.

Le « nouvel » incitatif fiscal pour la recherche scientifique et l’innovation

Ce nouveau régime a un champ d’application plus restreint que celui mentionné ci-dessus, trouvant sa réglementation juridique dans l’article 58-A de l’EBF, qui devrait être combiné avec l’article 81 du CIRS, en ce qui concerne l’élimination de la double imposition juridique internationale. Ce régime s’adresse aux personnes physiques qui s’établissent sur le territoire portugais et qui n’y ont pas résidé au cours des cinq années précédentes (cette règle est similaire). Cependant, la grande et notoire différence se trouve dans les activités couvertes, qui montrent une nette réduction par rapport au régime précédent. Ainsi, les activités suivantes sont couvertes :

L’enseignement dans l’enseignement supérieur et la recherche scientifique, y compris l’emploi scientifique dans les entités, structures et réseaux dédiés à la production, à la diffusion et à la transmission des connaissances, intégrés dans le système national de science et de technologie, ainsi que les emplois et les membres des organes directeurs dans les entités reconnues comme centres de technologie et d’innovation, dans le champ d’application du décret-loi n° 126-B/2021, du 31 décembre.
Les emplois qualifiés et les membres des personnes morales dans le cadre des avantages contractuels à l’investissement productif, aux termes du chapitre II du Code des impôts sur les investissements.
- Les sociétés ayant des investissements pertinents, dans l’exercice de leurs fonctions ou au cours des cinq années précédentes, qui bénéficient ou ont bénéficié du régime fiscal de soutien à l’investissement, aux termes du chapitre III du Code des impôts sur les investissements ; ouLes professions hautement qualifiées, définies par ordonnance des membres du Gouvernement chargés des domaines des finances et de l’économie, développées en :
- les entreprises industrielles et de services, dont l’activité principale correspond au code CAE défini par ordonnance des membres du Gouvernement chargés des domaines des finances et de l’économie et qui exportent au moins 50 % de leur chiffre d’affaires, dans l’exercice de leurs fonctions ou au cours de l’une des deux années précédentes.
Autres emplois qualifiés et membres de personnes morales, dans des entités qui exercent des activités économiques reconnues par l’AICEP, l’EPE ou l’IAPMEI, IP, comme étant pertinentes pour l’économie nationale, à savoir attirer les investissements productifs et réduire les asymétries régionales.
la recherche et le développement du personnel dont les coûts sont éligibles aux fins du système d’incitations fiscales à la recherche et au développement des entreprises, aux termes de l’article 37, paragraphe 1, point b), du code des impôts sur les investissements.
Les emplois et les membres des organes directeurs des entités certifiées en tant que startups, aux termes de la loi n° 21/2023, du 25 mai ; ou
Emplois ou autres activités exercés par des résidents fiscaux dans les régions autonomes des Açores et de Madère, dans les conditions qui seront définies par décret législatif régional.

Avantages fiscaux du « nouveau » régime

L’avantage de l’IRS résulte de l’imposition au taux spécial de 20% sur le revenu net des catégories A et B gagné dans le cadre des activités susmentionnées, pendant une période de 10 années consécutives à compter de l’année de votre enregistrement en tant que résident sur le territoire portugais, sans préjudice de l’option d’agrégation. Le droit d’être imposé dans le cadre de ce régime, au cours de chaque année de la période de concession, dépend du fait que le contribuable soit considéré comme résident fiscal sur le territoire portugais, à tout moment de l’année, et qu’il continue à percevoir, chaque année, des revenus provenant de l’exercice de l’une des activités concernées. Le contribuable est considéré comme continuant à tirer des revenus de l’une des activités concernées, à condition que le début de l’exercice de la nouvelle activité intervienne dans un délai maximum de six mois après la fin de l’activité précédemment exercée. Le contribuable qui n’a pas bénéficié du droit d’être imposé sous ce régime, au cours d’une ou de plusieurs années de la période de concession, peut en reprendre la jouissance au cours de l’une des années restantes de cette période, à compter de l’année au cours de laquelle il est à nouveau considéré comme résident fiscal sur le territoire portugais et retourne percevoir des revenus dans l’exercice de l’une des activités concernées.

Adhésion au « nouveau » régime

L’enregistrement des bénéficiaires s’effectue auprès des entités suivantes, en fonction des activités concernées exercées:

Fondation pour la Science et la Technologie, I. P. (FCT), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées à l’article 58-A, paragraphe 1, point a), de l’EBF [Enseignement dans l’enseignement supérieur et la recherche scientifique].
Agence pour l’investissement et le commerce extérieur du Portugal (AICEP), E. P. E., en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées au point b) [ Emplois qualifiés et membres de personnes morales dans le cadre des avantages contractuels pour l’investissement productif].
Administration fiscale et douanière (AT), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées au paragraphe c) – [Professions hautement qualifiées, définies dans une ordonnance des membres du gouvernement responsables des domaines des finances et de l’économie].
L’Agencepour la Compétitivité et l’Innovation, I.P. (IAPMEI), ou l’Agence pour l’Investissement et le Commerce Extérieur du Portugal (AICEP), en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées au point d) [Autres emplois qualifiés et membres de personnes morales, dans des entités qui exercent des activités économiques reconnues par l’AICEP, l’EPE ou l’IAPMEI, IP, comme pertinentes pour l’économie nationale].
Agência Nacional de Inovação, S.A. de Startup Portugal et des Régions autonomes des Açores et de Madère, respectivement, en ce qui concerne les activités pertinentes énumérées aux points e), f) et g). [Recherche et perfectionnement du personnel dont les coûts sont éligibles aux fins du système d’incitations fiscales dans le domaine de la recherche et du développement des entreprises ; Les emplois et les membres des organes directeurs des entités certifiées en tant que start-up ; Emplois ou autres activités exercés par des résidents fiscaux dans les régions autonomes des Açores et de Madère].

Date limite d’inscription au « nouveau » régime fiscal

Les procédures et les délais pour l’enregistrement des bénéficiaires auprès des autorités compétentes, ainsi que la communication des données respectives par celles-ci à l’AT, seront réglementés par une ordonnance des membres du gouvernement responsables des domaines des finances, de l’économie et de la science et de l’enseignement supérieur [non encore approuvée]. Toutefois, le paragraphe 7 de l’article 58-A de l’EBF contient une disposition de sauvegarde pour les situations d’enregistrement effectuées après le délai qui peut être défini dans l’ordonnance précitée, auquel cas l’imposition aux termes du nouveau régime prend effet à partir de l’année au cours de laquelle l’enregistrement est effectué et est en vigueur pendant la période légale restante prévue.

Exclusions de l’application du « nouveau » régime fiscal

Les assujettis qui:

Bénéficier ou avoir bénéficié du statut de résident non habituel.
Avoir opté pour l’imposition au sens de l’article 12-A du Code des Impôts des Personnes Physiques (régime fiscal des anciens résidents).

Revenus exclus du « nouveau » régime fiscal

Le revenu des personnes imposables dont les coûts salariaux sont admissibles à titre de placements pertinents aux fins de l’appel d’offres.

Élimination de la double imposition juridique internationale

Selon le nouveau libellé de l’article 81 du CIRS, il est établi que la méthode d’exonération s’applique aux revenus obtenus à l’étranger dans les catégories A, B, E, F et G, et doit être incluse aux fins de la détermination du taux à appliquer aux autres revenus, qu’ils soient ou non effectivement imposés dans l’autre État. Si ces revenus sont payés ou mis à disposition par des entités non résidentes qui n’ont pas d’établissement stable sur le territoire portugais et qui sont domiciliées dans un pays, un territoire ou une région soumis à un régime fiscal nettement plus favorable, figurant sur une liste approuvée par ordonnance du membre du gouvernement compétent dans le domaine financier, ces revenus sont imposés conformément aux dispositions de l’article 71, paragraphe 17, points b) et c), (taux de retenue à la source de 35 %) et du paragraphe 18 Article 72 du Code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques (taux autonome de 35 %). Le taux de retenue à la source de 20 % appliqué aux revenus du travail et à la catégorie B de l’impôt sur le revenu des personnes physiques est maintenu, désormais inclus dans le nouveau régime d’incitation fiscale à la recherche scientifique et à l’innovation prévu à l’article 58-A de l’EBF, qui remplace le régime des résidents non habituels. Le « nouveau » régime fiscal ne s’applique pas aux revenus de la catégorie H (pensions). Vous pouvez en savoir plus sur les services fiscaux spécialisés que nous proposons chez Conseil en fiscalité et comptabilité

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